月餅涉稅如何處理？

　　借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

　　貸：庫(kù)存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　注：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬》應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)以外購(gòu)的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬的金額并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

　?。ǘ┧徒o客戶

　　1.增值稅處理

　　根據(jù)細(xì)則第四條第八項(xiàng)規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，因此甲乙公司將月餅送給客戶，無(wú)論是外購(gòu)的還是自產(chǎn)的，均應(yīng)視同銷(xiāo)售。

　　2.會(huì)計(jì)處理

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用—業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)/管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　貸：庫(kù)存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　　小結(jié)：

　　1.做月餅與買(mǎi)月餅送員工的差異：

　　買(mǎi)月餅送員工，會(huì)計(jì)和增值稅都不確認(rèn)收入。

　　注：相當(dāng)于把一部分要發(fā)放給職工的現(xiàn)金以月餅發(fā)放，會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入；用于職工福利未增加流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，增值稅也不確認(rèn)收入；

　　做月餅送給員工，會(huì)計(jì)和增值稅都要確認(rèn)收入。

　　注：相當(dāng)于分兩步走，第一步先將月餅賣(mài)了，確認(rèn)收入；第二步用賣(mài)月餅的錢(qián)再買(mǎi)月餅發(fā)放。

　　2.將月餅送客戶與送員工的差異：

　　將月餅送客戶：由于相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益是進(jìn)一步的交易，并不一定有經(jīng)濟(jì)利益流入，因此不論是自產(chǎn)月餅還是外購(gòu)月餅會(huì)計(jì)上均不確認(rèn)收入。增值稅上屬于無(wú)償送給他人無(wú)論是外購(gòu)的還是自產(chǎn)的，均應(yīng)視同銷(xiāo)售。

　　將月餅送員工：如果是外購(gòu)的月餅，會(huì)計(jì)和增值稅都不確認(rèn)收入；如果是自產(chǎn)的月餅，用于職工福利，會(huì)計(jì)和增值稅都要確認(rèn)收入。

二、企業(yè)所得稅

　?。ㄒ唬┐_認(rèn)視同銷(xiāo)售收入

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十五條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條第一、二、三、五項(xiàng)規(guī)定，甲公司將自產(chǎn)月餅用于職工福利、交際應(yīng)酬、市場(chǎng)推廣、捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物。

　　（二）銷(xiāo)售價(jià)格的確定

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）第二條規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售收入，因此甲公司應(yīng)按同類(lèi)月餅同期對(duì)外售價(jià)確認(rèn)收入；乙公司應(yīng)按月餅的采購(gòu)價(jià)格確認(rèn)收入。

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　　1.作為職工福利費(fèi)扣除

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問(wèn)題，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除，因此本例中對(duì)于將月餅送給員工的須作為職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　2.作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除

　　如果贈(zèng)送客戶的月餅禮盒上是印了公司的LOGO等宣傳信息，月餅支出應(yīng)該記入到“銷(xiāo)售費(fèi)用—業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　三、個(gè)人所得稅

　　（一）送給員工

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定，個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào)）第二條第二項(xiàng)規(guī)定，下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：（二）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助。

　　因此企業(yè)發(fā)給員工的月餅，屬人人有份的，應(yīng)并入工資薪金代扣代繳個(gè)人所得稅。但對(duì)于無(wú)法具體量化到個(gè)人的，如在職工食堂用餐時(shí)吃的月餅，按照《國(guó)家稅務(wù)總局2018年第三季度政策解讀現(xiàn)場(chǎng)實(shí)錄》有關(guān)回復(fù)，對(duì)于任職受雇單位發(fā)給個(gè)人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，依法均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但對(duì)于集體享受的、不可分割的、未向個(gè)人量化的非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅。

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